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我國資源稅法自2020年9月1日正式實(shí)施。至此，車(chē)船稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅、耕地占用稅、資源稅五大資源環(huán)境類(lèi)稅種已全部完成立法。資源稅法吸收了近年來(lái)稅收征管與服務(wù)的有效做法，踐行了以納稅人為中心的服務(wù)理念，體現了深化“放管服”改革的要求，充分體現了稅負公平原則。且資源稅法法律保持現行資源稅制框架和稅負水平總體不變，有利于更好地運用稅收手段促進(jìn)資源節約利用、加強生態(tài)環(huán)境保護。

立法變化稅制更加完善

資源稅法共計十七條，主要有3個(gè)方面的變化。

一是統一了稅目。按現行制度規定，中央層面列舉了30余種主要資源品目，對未列舉的，由省級人民政府確定具體稅目。資源稅法對稅目進(jìn)行了統一和規范，將目前所有應稅資源具體品目在資源稅法中逐一列明，共164個(gè)，覆蓋了目前已發(fā)現的所有礦種和海鹽。資源稅法在保持現行稅制框架和稅負水平總體不變的基礎上，適應經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的新形勢新要求，增強了資源稅在促進(jìn)資源節約集約利用、加強生態(tài)環(huán)境保護方面的功能。

二是調整了具體稅率確定權限。按照資源稅法規定，資源稅按不同資源品目分別實(shí)行固定稅率和幅度稅率。適用固定稅率的資源包括原油、天然氣、中重稀土等，其他資源實(shí)行幅度稅率；對實(shí)行幅度稅率的應稅資源，由省級人民政府確定具體適用稅率。

三是規范了減免稅政策?，F行資源稅減免政策既有長(cháng)期性政策，也有階段性政策。對現行長(cháng)期實(shí)行且實(shí)踐證明行之有效的優(yōu)惠政策，資源稅法作出了明確規定。

征管服務(wù)體現“放管服”要求

資源稅法吸收了近年來(lái)稅收征管與服務(wù)上的有效做法，踐行了以納稅人為中心的服務(wù)理念，體現了深化“放管服”改革的要求。

一是按照“放”“管”要求，完善納稅信用約束機制。按照“放”的要求，厘清征納雙方權責，按照“管”的要求，提升日常稅收監管手段?！胺拧笔窍蚣{稅人還權，也是向納稅人還責，即通過(guò)信用管理形成約束機制，既滿(mǎn)足“放”的要求，又提升“管”的效果。但從目前情況看，一方面政府主導的社會(huì )信用體系尚未健全，未能形成獎懲聯(lián)動(dòng)機制，缺乏正面激勵實(shí)質(zhì)性措施，依法誠信納稅的社會(huì )環(huán)境尚未形成；另一方面納稅信用應用僅限于企業(yè)組織或法人，未涉及企業(yè)股東等企業(yè)決策層和核心利益群體，也影響目前納稅信用應用力度。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下，新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)的發(fā)展，對稅收監管能力提出了新要求。新業(yè)態(tài)推陳出新，線(xiàn)上線(xiàn)下、現金交易、利益交換復雜多變，網(wǎng)絡(luò )經(jīng)營(yíng)和連鎖經(jīng)營(yíng)等普遍跨區域發(fā)展，盈利模式不斷創(chuàng )新，稅務(wù)機關(guān)不可能都掌握其應稅情況；入戶(hù)巡查作為掌握情況的主要渠道，無(wú)法及時(shí)全面掌握納稅人經(jīng)營(yíng)情況；各種移動(dòng)支付迅速興起，非現金交易逐漸成為主流，傳統的稅源管理手段無(wú)法獲取這些資金流、信息流等大數據?！胺殴芊崩砟钜蠖悇?wù)機關(guān)必須順應時(shí)代變革而改進(jìn)監管手段，亟須從習慣通過(guò)行政審批式的事前管理轉變?yōu)槭轮惺潞蟮谋O管式管理。

二是完善稅收調節機制。資源稅法的實(shí)施，會(huì )給稅收征管服務(wù)帶來(lái)一些新的變化。資源稅法的出臺，簡(jiǎn)并了征收期限，有利于減輕辦稅負擔。資源稅法規定，由納稅人選擇按月或按季申報繳納，并將申報期限由10日內改為15日內，與其他稅種保持一致，這將明顯降低納稅人的申報頻次，切實(shí)減輕辦稅負擔。

資源稅法統一規范了稅目，分類(lèi)確定了稅率，為簡(jiǎn)化納稅申報提供了制度基礎。稅務(wù)部門(mén)將據此優(yōu)化納稅申報表，提高征管信息化水平，為納稅人提供更加便捷高效的申報服務(wù)。

強化了部門(mén)協(xié)同，有利于維護納稅人權益。資源稅征管工作專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性強，特別是對減免稅情形的認定，需要有關(guān)部門(mén)的配合協(xié)助。資源稅法明確規定，稅務(wù)機關(guān)與自然資源等相關(guān)部門(mén)應當建立工作配合機制。良好的部門(mén)協(xié)作，有利于減少征納爭議，維護納稅人合法權益。

三是將征收水資源稅。資源稅法規定，國務(wù)院根據國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展需要，依照本法的原則，對取用地表水或者地下水的單位和個(gè)人試點(diǎn)征收水資源稅。征收水資源稅的，停止征收水資源費。水資源稅根據當地水資源狀況、取用水類(lèi)型和經(jīng)濟發(fā)展等情況實(shí)行差別稅率。水資源稅試點(diǎn)實(shí)施辦法由國務(wù)院規定，報全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )備案。國務(wù)院自本法施行之日起五年內，就征收水資源稅試點(diǎn)情況向全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )報告，并及時(shí)提出修改法律的建議。

水資源稅試點(diǎn)采取費改稅，是對取用地表水和地下水的單位和個(gè)人征收。在地下水超采地區取用地下水，特種行業(yè)取用水和超計劃用水適用較高稅率，正常的生產(chǎn)生活用水維持原有的負擔水平不變。從試點(diǎn)實(shí)施情況看，總體平穩有序，征管也比較順暢，稅收調節的作用也逐漸呈現。

考慮到水資源稅改革處于試點(diǎn)階段，征稅制度需要通過(guò)試點(diǎn)探索和完善，直接在法律中規定征收水資源稅的條件目前還不成熟，為了確保水資源稅改革試點(diǎn)工作于法有據，資源稅法授權國務(wù)院開(kāi)展水資源稅改革試點(diǎn)。下一步將會(huì )同有關(guān)部門(mén)充分考慮不同地區的水資源狀況、取用水的類(lèi)型和社會(huì )發(fā)展水平差異，完善水資源稅制度，讓水資源得到更有效的應用和更科學(xué)的保護。