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為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，深入開(kāi)展2021年“我為納稅人繳費人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，推進(jìn)稅收領(lǐng)域“放管服”改革，更好服務(wù)市場(chǎng)主體，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）等相關(guān)規定，對企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題公告如下：

一、關(guān)于公益性捐贈支出相關(guān)費用的扣除問(wèn)題

企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過(guò)程中發(fā)生的運費、保險費、人工費用等相關(guān)支出，凡納入國家機關(guān)、公益性社會(huì )組織開(kāi)具的公益捐贈票據記載的數額中的，作為公益性捐贈支出按照規定在稅前扣除；上述費用未納入公益性捐贈票據記載的數額中的，作為企業(yè)相關(guān)費用按照規定在稅前扣除。

二、關(guān)于可轉換債券轉換為股權投資的稅務(wù)處理問(wèn)題

（一）購買(mǎi)方企業(yè)的稅務(wù)處理

1.購買(mǎi)方企業(yè)購買(mǎi)可轉換債券，在其持有期間按照約定利率取得的利息收入，應當依法申報繳納企業(yè)所得稅。

2.購買(mǎi)方企業(yè)可轉換債券轉換為股票時(shí)，將應收未收利息一并轉為股票的，該應收未收利息即使會(huì )計上未確認收入，稅收上也應當作為當期利息收入申報納稅；轉換后以該債券購買(mǎi)價(jià)、應收未收利息和支付的相關(guān)稅費為該股票投資成本。

（二）發(fā)行方企業(yè)的稅務(wù)處理

1.發(fā)行方企業(yè)發(fā)生的可轉換債券的利息，按照規定在稅前扣除。

2.發(fā)行方企業(yè)按照約定將購買(mǎi)方持有的可轉換債券和應付未付利息一并轉為股票的，其應付未付利息視同已支付，按照規定在稅前扣除。

三、關(guān)于跨境混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的處理問(wèn)題

境外投資者在境內從事混合性投資業(yè)務(wù),滿(mǎn)足《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（2013年第41號）第一條規定的條件的，可以按照該公告第二條第一款的規定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，但同時(shí)符合以下兩種情形的除外：

（一）該境外投資者與境內被投資企業(yè)構成關(guān)聯(lián)關(guān)系；

（二）境外投資者所在國家（地區）將該項投資收益認定為權益性投資收益，且不征收企業(yè)所得稅。

同時(shí)符合上述第（一）項和第（二）項規定情形的，境內被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息應視為股息，不得進(jìn)行稅前扣除。

四、企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題

（一）企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會(huì )計核算資料等記載金額，作為計稅基礎。

（二）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規定的折舊、攤銷(xiāo)年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續計提折舊、攤銷(xiāo)額并在稅前扣除。

五、關(guān)于文物、藝術(shù)品資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題

企業(yè)購買(mǎi)的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計提的折舊、攤銷(xiāo)費用，不得稅前扣除。

六、關(guān)于企業(yè)取得政府財政資金的收入時(shí)間確認問(wèn)題

企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門(mén)根據企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應當按照權責發(fā)生制原則確認收入。

除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應當按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認收入。

本公告適用于2021年及以后年度匯算清繳。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2021年6月22日