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近日，國家稅務(wù)總局公布了《關(guān)于修改〈稅務(wù)規范性文件制定管理辦法〉的決定》（國家稅務(wù)總局令第53號），現就有關(guān)事項解讀如下：

一、修改《稅務(wù)規范性文件制定管理辦法》的背景

為深入貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》），結合開(kāi)展黨史學(xué)習教育，嚴格規范稅務(wù)執法行為，維護納稅人繳費人合法權益，根據2021年“我為納稅人繳費人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”關(guān)于建立稅務(wù)規范性文件權益性審核機制的安排，稅務(wù)總局組織對《稅務(wù)規范性文件制定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第41號公布，第50號修改，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《文件辦法》）進(jìn)行了修改。2021年9月，中央宣傳部等四部門(mén)印發(fā)《關(guān)于建立社會(huì )主義核心價(jià)值觀(guān)入法入規協(xié)調機制的意見(jiàn)（試行）》，為結合實(shí)際認真貫徹落實(shí)相關(guān)要求，對《文件辦法》相關(guān)條款進(jìn)行修改。

二、修改的必要性

習近平總書(shū)記強調，推進(jìn)全面依法治國，根本目的是依法保障人民權益。建立稅務(wù)規范性文件權益性審核機制，對嚴格規范稅務(wù)執法行為、維護納稅人繳費人合法權益、營(yíng)造良好稅收營(yíng)商環(huán)境有重要意義。

（一）建立稅務(wù)規范性文件權益性審核機制，是稅務(wù)部門(mén)踐行以人民為中心的發(fā)展思想，全心全意服務(wù)納稅人繳費人的必然要求。稅務(wù)部門(mén)貫徹落實(shí)以人民為中心的發(fā)展思想，就是要把服務(wù)納稅人繳費人作為中心，維護好納稅人繳費人合法權益。2021年以來(lái)，稅務(wù)總局扎實(shí)推進(jìn)黨史學(xué)習教育，在“我為納稅人繳費人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”中，明確提出建立稅務(wù)規范性文件權益性審核機制，這將使納稅人繳費人權益保護工作貫穿政策措施制定、執行、監督全過(guò)程，更好維護納稅人繳費人合法權益。

（二）建立稅務(wù)規范性文件權益性審核機制，是全面落實(shí)《意見(jiàn)》的具體體現。制定稅務(wù)規范性文件是稅務(wù)機關(guān)執行稅收法律法規的重要方式，對行政相對人權益有重大影響?！兑庖?jiàn)》對嚴格規范稅務(wù)執法行為、減輕辦稅繳費負擔、維護納稅人繳費人合法權益提出了一系列明確要求。建立規范性文件權益性審核機制，就是推動(dòng)《意見(jiàn)》有關(guān)任務(wù)落實(shí)落地，維護納稅人繳費人合法權益的具體舉措。

（三）建立稅務(wù)規范性文件權益性審核機制，是持續深化稅務(wù)系統“放管服”改革、優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的重要舉措。為深入貫徹黨中央、國務(wù)院深化“放管服”改革、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境決策部署，稅務(wù)部門(mén)持續減少審批事項和精簡(jiǎn)流程資料，構建“信用＋風(fēng)險”新型動(dòng)態(tài)監管機制，推進(jìn)納稅繳費便利化改革等，得到納稅人繳費人普遍好評。建立稅務(wù)規范性文件權益性審核機制，從保護納稅人繳費人權益視角對業(yè)務(wù)辦理流程、報送資料以及管理要求等方面進(jìn)行審核，將有利于鞏固和完善稅務(wù)系統“放管服”改革成果，推動(dòng)稅收營(yíng)商環(huán)境持續優(yōu)化。

三、修改的主要內容

（一）明確制定稅務(wù)規范性文件要充分體現社會(huì )主義核心價(jià)值觀(guān)的內容和要求?！段募k法》第四條規定“制定稅務(wù)規范性文件，應當充分體現社會(huì )主義核心價(jià)值觀(guān)的內容和要求，堅持科學(xué)、民主、公開(kāi)、統一的原則，符合法律、法規、規章以及上級稅務(wù)規范性文件的規定，遵循本辦法規定的制定規則和制定程序?！?

（二）明確各級稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)部門(mén)具體負責權益性審核?！段募k法》第十六條規定“各級稅務(wù)機關(guān)從事納稅服務(wù)和政策法規工作的部門(mén)或者人員（以下統稱(chēng)納稅服務(wù)部門(mén)、政策法規部門(mén)）負責對稅務(wù)規范性文件進(jìn)行審查，包括權益性審核、合法性審核、世界貿易組織規則合規性評估。其中納稅服務(wù)部門(mén)負責權益性審核；政策法規部門(mén)負責合法性審核和世界貿易組織規則合規性評估。未經(jīng)納稅服務(wù)部門(mén)和政策法規部門(mén)審查的稅務(wù)規范性文件，辦公廳（室）不予核稿，制定機關(guān)負責人不予簽發(fā)?！?

（三）做好權益性審核與合法性審核的銜接。結合目前的公文處理流程，明確稅務(wù)規范性文件送審稿由起草部門(mén)先根據規定會(huì )簽相關(guān)部門(mén)，再依次送交納稅服務(wù)部門(mén)和政策法規部門(mén)審查。（《文件辦法》第十九條）

（四）規定權益性審核的具體事項和處理方式。納稅服務(wù)部門(mén)權益性審核的事項包括：1.是否無(wú)法律法規依據減損稅務(wù)行政相對人的合法權利和利益，或者增加其義務(wù)，主要涉及業(yè)務(wù)辦理環(huán)節、報送資料、管理事項等方面；2.是否存在泄露稅務(wù)行政相對人稅費保密信息風(fēng)險。此外，對審核中發(fā)現的明顯不適當的規定，納稅服務(wù)部門(mén)可以提出刪除或者修改的建議。（《文件辦法》第二十二條）

納稅服務(wù)部門(mén)進(jìn)行權益性審核，根據不同情況提出審核意見(jiàn)：1.認為送審稿不存在無(wú)法律法規依據減損稅務(wù)行政相對人權益或者增加其負擔的情形的，提出審核通過(guò)意見(jiàn)；2.認為送審稿減損稅務(wù)行政相對人權益或者增加其負擔的理由不充分，經(jīng)協(xié)商不能達成一致意見(jiàn)的，提出書(shū)面審核意見(jiàn)并退回起草部門(mén)。（《文件辦法》第二十三條）

（五）將省以下稅務(wù)機關(guān)代地方人大及其常委會(huì )、政府起草涉及稅務(wù)行政相對人權利義務(wù)的文件，以及其他機關(guān)牽頭與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)合制定的規范性文件也納入權益性審核范圍?？紤]到上述文件涉及到相對人權利義務(wù)，因此有必要將其納入權益性審核范圍。（《文件辦法》第二十九條）

（六）明確備案審查包括權益性審核并細化相關(guān)部門(mén)的具體職責。明確上級稅務(wù)機關(guān)的政策法規部門(mén)負責稅務(wù)規范性文件備案登記、合法性審核和世界貿易組織規則合規性評估，會(huì )同納稅服務(wù)部門(mén)負責督促整改和考核工作；納稅服務(wù)部門(mén)負責稅務(wù)規范性文件權益性審核工作；業(yè)務(wù)主管部門(mén)承擔其職能范圍內的稅務(wù)規范性文件審查工作，并按照規定時(shí)限向政策法規部門(mén)送交審查意見(jiàn)。（《文件辦法》第三十六條）