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近日，“個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養老保險試點(diǎn)政策”引起社會(huì )廣泛關(guān)注。那么，這個(gè)政策的出臺背景是什么？政策適用范圍有哪些？國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(cháng)葉霖兒日前結合文件，對個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養老保險試點(diǎn)政策作了解讀。
　　
　　一、政策出臺的背景和意義
　　
　　目前，我國已經(jīng)初步形成“三支柱”養老保障體系，包括由國家統籌、保障城鄉居民基本養老的基本養老保險，也就是“第一支柱”；由企業(yè)和個(gè)人共同投保、共同負擔的企業(yè)年金和職業(yè)年金，也就是“第二支柱”；以及主要由個(gè)人負擔的個(gè)人儲蓄性養老保險和商業(yè)養老保險，也就是“第三支柱”?；诮?jīng)濟社會(huì )發(fā)展狀況、起步時(shí)間等因素，各支柱養老保障體系發(fā)展情況不一，第二、三支柱發(fā)展相對較慢。
　　
　　財政部、稅務(wù)總局、人力資源社會(huì )保障部等部門(mén)聯(lián)合制發(fā)的《關(guān)于開(kāi)展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養老保險試點(diǎn)的通知》（），在調動(dòng)個(gè)人參與商業(yè)養老保險的積極性、應對我國老齡化社會(huì )趨勢、提高全民養老保障水平等方面起到了促進(jìn)作用。
　　
　　二、試點(diǎn)政策的主要內容
　　
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　　試點(diǎn)政策采取遞延納稅模式，從個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養老保險的繳費、積累、領(lǐng)取3個(gè)環(huán)節作了稅收優(yōu)惠規定，即試點(diǎn)地區納稅人通過(guò)商業(yè)養老賬戶(hù)購買(mǎi)符合條件的商業(yè)養老保險，在繳費環(huán)節繳費支出可按照一定標準稅前扣除，直接減輕個(gè)人所得稅負擔；在積累環(huán)節對投資收益暫不征稅，直接增加個(gè)人收益；在領(lǐng)取環(huán)節，可享受低稅率優(yōu)惠。
　　
　　具體方式是
　　
　　在繳費環(huán)節，納稅人購買(mǎi)稅收遞延型商業(yè)養老保險產(chǎn)品時(shí)，其繳費支出可以按照一定額度給予扣除，這樣直接減少了個(gè)人當期應納稅額，減稅效果立竿見(jiàn)影。
　　
　　在積累環(huán)節，個(gè)人商業(yè)養老資金賬戶(hù)由專(zhuān)業(yè)的保險公司運營(yíng)，投資收益穩健，賬戶(hù)權益長(cháng)期增值。試點(diǎn)政策對這一階段的增值暫不征收個(gè)人所得稅，這樣直接增加了個(gè)人商業(yè)養老保險賬戶(hù)的收益。
　　
　　在領(lǐng)取環(huán)節，個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養老金收入時(shí)，按照“其他所得”計稅，對其中25%的部分予以免稅，其余75%部分減按10%的比例稅率計算個(gè)人所得稅，最后納稅人的實(shí)際稅負僅為7.5%，大大低于該項目所對應的20%法定稅率。之所以這樣設計稅率，一方面是通過(guò)低稅率鼓勵人民群眾積極通過(guò)商業(yè)養老保險方式提高自己的養老保障水平，另一方面是考慮到參保資金的來(lái)源主要是工資薪金、勞務(wù)報酬或者個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，領(lǐng)取環(huán)節的稅率要考慮這幾個(gè)所得項目的稅率水平，同時(shí)適當降低，體現稅收政策的照顧。
　　
　?。ǘ┦裁词莻€(gè)人商業(yè)養老賬戶(hù)和符合條件的商業(yè)養老保險？
　　
　　政策規定，試點(diǎn)地區納稅人通過(guò)個(gè)人商業(yè)養老賬戶(hù)購買(mǎi)符合規定的個(gè)人商業(yè)養老保險產(chǎn)品即可享受試點(diǎn)政策。其中：個(gè)人商業(yè)養老賬戶(hù)是由納稅人指定的、用于歸集稅收遞延型商業(yè)養老保險繳費、收益以及資金領(lǐng)取等的商業(yè)銀行個(gè)人專(zhuān)用賬戶(hù)。符合規定的個(gè)人養老保險產(chǎn)品是為滿(mǎn)足參保人對養老賬戶(hù)資金安全性、收益性和長(cháng)期性的管理要求，由保險公司按照“收益穩健、長(cháng)期鎖定、終身領(lǐng)取、精算平衡”原則開(kāi)發(fā)設計出來(lái)的個(gè)人商業(yè)養老保險產(chǎn)品。這些保險產(chǎn)品采取名錄方式管理，具體產(chǎn)品指引將由中國銀行保險監督管理委員會(huì )發(fā)布。屆時(shí)，納稅人可參考指引購買(mǎi)相關(guān)養老保險產(chǎn)品。