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最近，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)本公告），明確了6項企業(yè)所得稅政策操作執行口徑。這是貫徹落實(shí)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》的具體措施，是推進(jìn)精確執法、精細服務(wù)、精準監管、精誠共治的具體體現?，F就該公告具體內容解讀如下：

一、本公告的主要背景

現行企業(yè)所得稅法自2008年實(shí)施后，企業(yè)所得稅政策及其管理規定日益完善，初步形成了企業(yè)所得稅政策及管理體系。多年來(lái)，我局根據社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展出現的新情況、新問(wèn)題，遵循稅收法定原則，堅持問(wèn)題導向，及時(shí)明確部分稅收政策執行口徑問(wèn)題，將其作為規范稅收執法、保護納稅人合法權益、深入開(kāi)展2021年“我為納稅人繳費人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”、優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的有效措施。近期，我局對基層稅務(wù)機關(guān)和納稅人反映的稅收政策執行口徑問(wèn)題進(jìn)行了研究，對其中6個(gè)問(wèn)題進(jìn)行明確。

二、公益性捐贈支出同時(shí)發(fā)生的相關(guān)費用怎么扣除？

2020年新冠肺炎疫情期間，有些納稅人以自產(chǎn)貨物、外購貨物進(jìn)行公益捐贈，為有效應對新冠疫情影響和支持企業(yè)復工復產(chǎn)起到積極作用。納稅人進(jìn)行公益捐贈活動(dòng)，有的還發(fā)生運費、保險費、裝卸費、人工費等相關(guān)費用。

對此，本公告規定，上述費用凡統一開(kāi)具在捐贈票據金額中的，按照捐贈扣除相關(guān)規定處理；未開(kāi)具在捐贈票據金額中的，可以按照規定在稅前扣除。但上述費用不得重復稅前扣除。

三、可轉換債券轉為股權，如何進(jìn)行稅收處理？

可轉換債券是一種新型融資工具，也是一種金融衍生工具，是指持券人在持有債券一定時(shí)間后，可以按照發(fā)行時(shí)的約定時(shí)間、約定價(jià)格將債券轉換成公司普通股。如債券持有人不想轉換，可以繼續持有債券，期滿(mǎn)收取本金和利息，或者在流通市場(chǎng)交易；如持有人看好發(fā)債公司的預期發(fā)展，也可以行使轉股權，按照預定轉換價(jià)格將債券轉換成為股票?？赊D換債券增加了債券持有人的選擇權，有利于降低發(fā)債公司的籌資成本。

對于債券購買(mǎi)人（持券人）而言，如未行使轉股權，該可轉換債券即為普通債權，持券人將購買(mǎi)支出計入債券的計稅成本，持券人取得利息收入應當計入應納稅所得額征稅。持券人將可轉換債券轉為股票時(shí)，除將債券本身轉為股票外，還會(huì )將本年應收未收利息一并轉為股票，對該應收未收利息應視為收入實(shí)現，申報繳納企業(yè)所得稅；可轉換債券轉股后，該債券原購買(mǎi)價(jià)款、應收未收利息、相關(guān)稅費均可計入所轉股票的計稅成本。

對于可轉換債券的發(fā)行人而言，發(fā)行可轉換債券支付的利息，是其一項正常融資成本，允許稅前扣除。對于持券人將應收未收利息一并轉換股票的，發(fā)行人應付未付利息支出，可以稅前扣除。

四、對跨境混合性投資業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅有哪些要求？

混合性投資兼具債權、股權的雙重特點(diǎn)，為便于混合性投資的發(fā)行人、投資人統籌適用稅收政策，2013年，稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（2013年第41號），對符合相關(guān)條件的混合性投資，可以認定為債權資產(chǎn)，相關(guān)利息費用可以稅前扣除，但發(fā)行人、投資人對同一混合性投資產(chǎn)品應當采取統一的處理方法。

為規范這一問(wèn)題，本公告規定，境外投資者在境內從事混合性投資業(yè)務(wù),滿(mǎn)足稅務(wù)總局2013年第41號公告第一條規定的條件的，可以按照2013年第41號公告第二條第一款的規定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。但是，對于境外投資者與境內被投資企業(yè)構成關(guān)聯(lián)關(guān)系，且境外投資者所在國家（地區）將該項投資收益認定為權益性投資收益不征收企業(yè)所得稅的，境內被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息應視為股息，不得進(jìn)行稅前扣除。

五、企業(yè)所得稅由核定征收改為查賬征收后，相關(guān)資產(chǎn)如何進(jìn)行稅收處理

我國企業(yè)所得稅存在查賬征稅、核定征稅等兩種管理方式。隨著(zhù)納稅人核算水平提高，有些核定征稅企業(yè)逐步改為查賬征稅。

為便于此類(lèi)企業(yè)規范核算，依法納稅，保護其合法稅收權益，對于原有資產(chǎn)的計稅基礎，凡能夠提供發(fā)票等相關(guān)購置憑證的，以發(fā)票載明金額作為資產(chǎn)的計稅基礎；對于不能提供發(fā)票等購置憑證的，可以憑企業(yè)購置資產(chǎn)的合同、協(xié)議、資金支付證明、會(huì )計核算資料等，作為計稅基礎的憑證。

對于企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，以稅法規定的折舊、攤銷(xiāo)年限，扣除該資產(chǎn)使用年限后，就剩余年限繼續計提折舊、攤銷(xiāo)額并在稅前扣除。

六、企業(yè)收藏文物、藝術(shù)品，怎么進(jìn)行稅務(wù)處理？

有些企業(yè)購買(mǎi)文物、藝術(shù)品等用于收藏、展示、保值增值等，實(shí)際上是一種投資行為，對文物、藝術(shù)品作為投資資產(chǎn)處理。在投資期間，文物、藝術(shù)品不得計提折舊、攤銷(xiāo)在稅前扣除。

七、企業(yè)取得政府財政支付款項，在什么時(shí)間確認收入？

為規范企業(yè)取得財政補貼等政府支付款項計算收入的時(shí)間問(wèn)題，原則上，對于政府按照企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數量、金額給予的補貼，以及政府支付的屬于貨物、勞務(wù)服務(wù)價(jià)款的組成部分，企業(yè)應按權責發(fā)生制原則確認收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政資金，如財政補貼、補助、退稅、補償，按照收付實(shí)現制原則確認收入實(shí)現。

為保護納稅人合法權益，規范稅收政策執行，本公告適用于2021年及以后年度匯算清繳。

鏈接：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號）