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2022年3月5日，李克強總理在《政府工作報告》中明確提出“對小規模納稅人階段性免征增值稅”。3月24日，財政部、稅務(wù)總局制發(fā)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號），為確保相關(guān)政策順利實(shí)施，稅務(wù)總局制發(fā)本公告，就相關(guān)征管問(wèn)題進(jìn)行了明確。

一、小規模納稅人取得的適用3%征收率的銷(xiāo)售收入是否均可以享受免稅政策？

答：小規模納稅人取得適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售收入是否適用免稅政策，應根據納稅人取得應稅銷(xiāo)售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行判斷，納稅人取得適用3%征收率的銷(xiāo)售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年4月1日至12月31日的，方可適用免稅政策，若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年3月31日前的，則應按照此前相關(guān)政策規定執行。

二、小規模納稅人取得適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售收入享受免稅政策后，應如何開(kāi)具發(fā)票？

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規定，納稅人發(fā)生應稅銷(xiāo)售行為適用免稅規定的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。據此，本公告第一條明確，增值稅小規模納稅人取得適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售收入享受免稅政策的，可以開(kāi)具免稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

三、小規模納稅人是否可以放棄免稅、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？若可以開(kāi)具，應按照什么征收率開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票？

答：按照本公告第一條規定，增值稅小規模納稅人取得適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售收入，可以選擇放棄免稅、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果納稅人選擇放棄免稅、對部分或者全部應稅銷(xiāo)售收入開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應當開(kāi)具征收率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并按規定計算繳納增值稅。

四、小規模納稅人在2022年3月底前已經(jīng)開(kāi)具了增值稅發(fā)票，如發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止、退回或開(kāi)票有誤等情形，應當如何處理？

答：本公告第二條明確，小規模納稅人在2022年3月底前已經(jīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止、退回或開(kāi)票有誤等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應按照原征收率開(kāi)具紅字發(fā)票。即：如果之前按3%征收率開(kāi)具了增值稅發(fā)票，則應按照3%的征收率開(kāi)具紅字發(fā)票；如果之前按1%征收率開(kāi)具了增值稅發(fā)票，則應按照1%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票。納稅人開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具發(fā)票的，在開(kāi)具紅字發(fā)票后，重新開(kāi)具正確的藍字發(fā)票。

五、小規模納稅人適用本次免稅政策，在辦理增值稅納稅申報時(shí)，應當如何填寫(xiě)相關(guān)免稅欄次？

答：本公告第三條明確，增值稅小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為，合計月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅的銷(xiāo)售額等項目應當填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”或者“未達起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”相關(guān)欄次，如果沒(méi)有其他免稅項目，則無(wú)需填報《增值稅減免稅申報明細表》；合計月銷(xiāo)售額超過(guò)15萬(wàn)元的，免征增值稅的全部銷(xiāo)售額等項目應當填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》“其他免稅銷(xiāo)售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次。

上述月銷(xiāo)售額是否超過(guò)15萬(wàn)元，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（2021年第5號）第一條和第二條確定。

六、2018年至2020年辦理過(guò)轉登記的納稅人，其轉登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額以及轉登記日當期的留抵稅額按規定計入了“應交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，此部分進(jìn)項稅額可否從銷(xiāo)項稅額中抵扣，應如何處理？

答：2018年至2020年，連續三年出臺了轉登記政策，轉登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額按規定需計入“應交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”，用于對其一般納稅人期間發(fā)生的銷(xiāo)售折讓、退回等涉稅事項產(chǎn)生的應納稅額進(jìn)行追溯調整。目前，轉登記政策已執行到期，對該科目核算的相關(guān)稅額應如何處理，本公告第四條明確規定，因轉登記計入“應交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額，在2022年度可分別計入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，按規定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除，對此前已稅前扣除的折舊、攤銷(xiāo)不再調整；對無(wú)法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除。