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關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》的解讀

2022-03-28 閱讀次數: 697

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）?，F解讀如下：

一、《公告》制定的背景

為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于實(shí)施新的組合式稅費支持政策的決策部署，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號），進(jìn)一步加大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度。為確保廣大企業(yè)能夠及時(shí)、準確享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并盡可能保持征管操作的穩定性，稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》。

二、《公告》的主要內容

（一）什么是小型微利企業(yè)？

小型微利企業(yè)是指符合財政部、稅務(wù)總局規定的可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的居民企業(yè)。目前，居民企業(yè)可按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號）、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號）相關(guān)規定，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。今后如政策調整，從其規定。

（二）企業(yè)設立不具有法人資格的分支機構，如何適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?，F行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)設立不具有法人資格分支機構的，應當先匯總計算總機構及其各分支機構的從業(yè)人數、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額，再依據各指標的合計數判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

（三）企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，如何辦理？

小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)均可享受優(yōu)惠政策，享受政策時(shí)無(wú)需備案，通過(guò)填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)欄次，即可享受。對于通過(guò)電子稅務(wù)局申報的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報從業(yè)人數、資產(chǎn)總額等基礎信息，稅務(wù)機關(guān)將為納稅人提供自動(dòng)識別、自動(dòng)計算、自動(dòng)填報的智能服務(wù)，進(jìn)一步減輕納稅人填報負擔。

（四）企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時(shí)，如何判斷是否符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件？

預繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，可直接按當年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數指標按照相關(guān)政策標準中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期末的季度平均值。

目前，小型微利企業(yè)的判斷標準為：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合截至本期末的資產(chǎn)總額季度平均值不超過(guò)5000萬(wàn)元、從業(yè)人數季度平均值不超過(guò)300人、應納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元。今后如調整標準，從其規定，計算方法以此類(lèi)推。示例如下：

例1.A企業(yè)2020年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2022年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數以及累計應納稅所得額情況如下表所示：

季度

從業(yè)人數

資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）

應納稅所得額（累計值，萬(wàn)元）

期初

期末

期初

期末

第1季度

120

200

2000

4000

150

第2季度

400

500

4000

6600

200

第3季度

350

200

6600

7000

280

第4季度

220

210

7000

2500

350

解析：A企業(yè)在預繳2022年度企業(yè)所得稅時(shí)，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過(guò)程如下：

指標

第1季度

第2季度

第3季度

第4季度

從業(yè)人數

季初

120

400

350

220

季末

200

500

200

210

季度平均值

（120+200）÷2=160

（400+500）÷2=450

（350+200）÷2=275

（220+210）÷2=215

截至本期末季度平均值

160

（160+450）÷2=305

（160+450+275）÷3=295

（160+450+275+215）÷4

=275

資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）

季初

2000

4000

6600

7000

季末

4000

6600

7000

2500

季度平均值

（2000+4000）÷2=3000

（4000+6600）÷2=5300

（6600+7000）÷2=6800

（7000+2500）÷2=4750

截至本期末季度平均值

3000

（3000+5300）÷2=4150

（3000+5300+6800）÷3=

5033.33

（3000+5300+6800+4750）÷4=4962.5

應納稅所得額（累計值，萬(wàn)元）

150

200

280

350

判斷結果

符合

不符合

（從業(yè)人數超標）

不符合

（資產(chǎn)總額超標）

不符合

（應納稅所得額超標）

綜上，A企業(yè)預繳第1季度企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；預繳第2、3、4季度企業(yè)所得稅時(shí)，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

例2.B企業(yè)2022年5月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2022年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數以及累計應納稅所得額情況如下表所示：

季度

從業(yè)人數

資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）

應納稅所得額（累計值，萬(wàn)元）

期初

期末

期初

期末

第2季度

100

200

1500

3000

200

第3季度

260

300

3000

5000

350

第4季度

280

330

5000

6000

280

解析：B企業(yè)在預繳2022年度企業(yè)所得稅時(shí)，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過(guò)程如下：

指標

第2季度

第3季度

第4季度

從業(yè)人數

季初

100

260

280


季末

200

300

330


季度平均值

（100+200）÷2=150

（260+300）÷2=280

（280+330）÷2=305


截至本期末季度平均值

150

（150+280）÷2=215

（150+280+305）÷3=245

資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）

季初

1500

3000

5000


季末

3000

5000

6000


季度平均值

（1500+3000）÷2=2250

（3000+5000）÷2=4000

（5000+6000）÷2=5500


截至本期末季度平均值

2250

（2250+4000）÷2=3125

（2250+4000+5500）÷3=3916.67

應納稅所得額(累計值，萬(wàn)元)

200

350

280

判斷結果

符合

不符合

（應納稅所得額超標）

符合

綜上，B企業(yè)預繳第2、4季度企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；預繳第3季度企業(yè)所得稅時(shí)，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（五）企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時(shí)，如何計算小型微利企業(yè)減免稅額？

目前，小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元、超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，分別減按12.5%、25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。今后如調整政策，從其規定，計算方法以此類(lèi)推。示例如下：

例3.C企業(yè)2022年第1季度不符合小型微利企業(yè)條件，第2季度和第3季度符合小型微利企業(yè)條件，第1季度至第3季度預繳企業(yè)所得稅時(shí)，相應的累計應納稅所得額分別為20萬(wàn)元、100萬(wàn)元、200萬(wàn)元。

解析：C企業(yè)在預繳2022年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時(shí)，實(shí)際應納所得稅額和減免稅額的計算過(guò)程如下：

計算過(guò)程

第1季度

第2季度

第3季度

預繳時(shí)，判斷是否為小型微利企業(yè)

不符合小型微利企業(yè)條件

符合小型微利企業(yè)條件

符合小型微利企業(yè)條件

應納稅所得額（累計值，萬(wàn)元）

20

100

200

實(shí)際應納所得稅額（累計值，萬(wàn)元）

20×25%=5

100×12.5%×20%=2.5

100×12.5%×20%+（200-100）×25%×20%=7.5

本期應補（退）所得稅額（萬(wàn)元）

5

0

（2.5-5<0，本季度應繳稅款為0）

7.5-5=2.5

已納所得稅額（累計值，萬(wàn)元）

5

5+0=5

5+0+2.5=7.5

減免所得稅額（累計值，萬(wàn)元）

20×25%-5=0

100×25%-2.5=22.5

200×25%-7.5=42.5

綜上，C企業(yè)預繳2022年第1、2、3季度企業(yè)所得稅時(shí)，分別減免企業(yè)所得稅0元、22.5萬(wàn)元、42.5萬(wàn)元，分別繳納企業(yè)所得稅5萬(wàn)元、0元、2.5萬(wàn)元。

（六）小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預繳期限如何確定？

為了推進(jìn)辦稅便利化改革，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報繳稅次數的公告》（2016年第6號），自2016年4月開(kāi)始，小型微利企業(yè)統一實(shí)行按季度預繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進(jìn)行預繳申報時(shí)，如果按照規定判斷為小型微利企業(yè)的，其納稅期限將統一調整為按季度預繳。同時(shí)，為了避免年度內頻繁調整納稅期限，《公告》規定，一經(jīng)調整為按季度預繳，當年度內不再變更。


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